近年来，国家持续出台政策，加大企业研发费用加计扣除激励力度，支持科学技术创新。2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业组织研发活动中实际发生的研发费用，未形成非货币性资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成非货币性资产的，在上述期间按照非货币性资产成本的175%在税前摊销。

  为帮助广大企业更好地了解并享受研发费用加计扣除政策，我们编制了本期专题，供参考。

  （一）适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

  不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主要经营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

  企业为获得创新性、创意性、突破性的产品做创意设计活动而发生的相关联的费用，可按规定进行税前加计扣除。以下七类活动不适用：

  （二）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

  （一）人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

  （二）直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

  （四）非货币性资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方式等）的摊销费用。

  （五）新产品设计费、新PROC制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新PROC制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

  （六）其他相关联的费用。指与研发活动直接相关的另外的费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

  特别注意：其他相关联的费用总额不允许超出可加计扣除研发费用总额的10%。其他相关联的费用限额＝研发费用中的第（一）项至第（五）项的费用之和×10％/(1-10%)。

  企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

  委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受委托方存在关联关系的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

  企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内合乎条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

  上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

  企业用于研发活动的仪器、设备（或非货币性资产），符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧（或摊销）部分计算加计扣除。

  比如甲汽车制造企业2019年1月购入并投入到正常的使用中一专门用于研发活动的设备，单价100万元，并选择一次性扣除，企业在2019年度汇算清缴时,就其税前扣除为100*（1+75%)=175万。

  企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算加计扣除金额时如何处理？

  企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

  企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，在计算加计扣除金额时如何处理？

  企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

  产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

  直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动、用于研发活动的仪器设施及非货币性资产同时用于非研发活动的，在计算加计扣除金额时如何处理？

  存在上面讲述的情况的，企业应对其人员活动情况、仪器设施、非货币性资产使用情况做必要记录，其实际发生的相关联的费用、折旧费、摊销费等按工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

  案例：某企业2019年度研发费用为360万元，其中境内自主研发费用100万元（其中另外的费用8万元），委托境内机构研发实际支付的研发费用100万元，委托境外机构研发实际支付的研发费用160万元。账务上全部计入“研发支出—费用化支出”并做了费用结转处理，结转后该科目账面余额为零。怎么样做年度纳税申报？

  《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》、 《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》、 《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》

  （1）自主研发：其他相关联的费用限额=（100-8）*10%/(1-10%)=10.22万元8万元，因此境内自主研发可加计扣除的研发费用为100万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第2行填报100万元，第28行填报8万元，第34行填报8万元。

  （2）委托研发：委托境内研发可加计扣除的研发费用=100*80%=80万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第36行填报100万元。

  委托境外研发可加计扣除的研发费用为实际发生额的80%与境内合乎条件的研发费用的三分之二部分的孰小者，即160*80%=128万元与180*2/3=120万元的孰小者，即为120万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第37行填报160万元，第38行填报120万元。

  该企业2019年度可加计扣除的研发费用为180+120=300万元，加计扣除额为300*0.75%=225万元。在《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》第40行、第41行、第45行填报300万，第51行填报225万元。

  研发费用加计扣除额225万元填入《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中，如为科技型中小企业，填入该表第27行；一般企业，填入该表第26行。同时，该金额汇总填入《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第17行。

  1、自主、委托研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托研究开发项目立项的决议文件；

  4、从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、非货币性资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

  6、企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主任部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

  7、对委托境外机构研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同、委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况等资料。

  8、对合作研发、集中研发的，需提供合作研发项目计划书、立项决议文件、集中研发项目决算表、费用分摊明细表等资料，详见《国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）。

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  课程根据老师讲授内容，每场课150分钟左右，3月25日课程全部结束后有热点问题答疑。

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